この講で学習すること
・のれんとは
・なぜ「暖簾」なのか？
・「負ののれん」とは？
・のれんの発生する合併の設例
のれんとは
前講で学習しましたように、対等な企業合併において持分プーリング法により合併する場合は、両社のＢ／Ｓを合算するので、諸資産も諸負債も純資産も、もともと貸借が一致していた両社の合計になりますから、やはり借方合計＝貸方合計になり、どこにも差異は出ません。当たり前ですね。
ところが、パーチェス法により合併（取得）した場合は、被合併会社（吸収されちゃう方）のＢ／Ｓの諸資産・諸負債を時価評価して、合併会社に合算します。
純資産は、基本的に対価として、被合併会社の株主に交付した合併会社の株式になりますが、これが、時価評価した諸資産－諸負債と一致しない場合が生じます。
言い方を変えますと、合併し合算した後の資産合計（借方）と、負債合計＋純資産合計（貸方）が一致しなくなるということです。
このギャップ（借方合計－貸方合計）のことを、のれんといいます。
なぜ「暖簾」なのか？
この「のれん」（暖簾）の意味については、無形固定資産の講で、一種の営業権・ブランドであると説明しました。
本来であれば、諸資産から、返済しなければならない諸負債を差し引いた、純粋な資産分（純資産）で買い取る（＝株式を交付するor代金を支払う）のであれば、等価交換です。
それが、もし諸資産－諸負債よりも、高値で買い取ったのであれば、その差額分は、実際の価値よりも高く評価した、つまり被合併会社のブランド力を買ったといえるわけです。そしてこの「ブランド」を和訳したのが「のれん」なわけです。
さて、この「のれん」は借方に発生しますか？貸方に発生しますか？
対価（発行した株式or支払った代金）＝貸方の方が高いわけですから、借方合計の方が小さい場合で、差額（のれん）は借方に発生しますね。
「負ののれん」とは？
一方、時価評価された諸資産－諸負債よりも、買取価格の方が安い場合もあります。
正味の価値よりも安く評価したわけです。
この場合は、マイナスのブランド価値ということで、そのまま和訳して「負ののれん」といいます。
のれん・負ののれんの顛末
「のれん」「負ののれん」ともに、勘定科目名ですよ。
どちらも、発生すれば財務諸表・決算書類としてオモテに出る科目です。
「のれん」勘定については、復習になりますが、無形固定資産であり、そのブランド力の効果の及ぶ期間（最長２０年）にわたって償却（費用化）していきます。
（▶▶▶無形固定資産の償却の講へ）
一方「負ののれん」勘定は？
こちらは、発生した期に一括して特別利益として処理します。
というわけで、実務上は「負ののれん発生益」勘定という名称で使われることが多いです。